甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）甲公司于2014年9月1日以一项交易性金融资产与乙公司一项土地使用权进行交换，资产置换日，甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元（成本1500万元，公允价值变动收益300万元），公允价值为2000万元；乙公司土地使用权的账面原价为2100万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，采用直线法按18年摊销，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质，该业务不考虑增值税。甲公司相关会计处理如下：
借：投资性房地产 1800
贷：交易性金融资产——成本 1500
——公允价值变动 300
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
借：其他业务成本 33.33
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 33.33
（2）甲公司于2014年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换，资产置换日，甲公司该批自产产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为1000万元，公允价值等于计税价格；丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：长期股权投资 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
计算分析 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于...
发表时间：2017-07-08 来源：新财会 点击：
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正确答案：（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。2015年甲公司投资性房地产应该摊销的金额=2000/18×4/12=37.04（万元）。
更正分录：
借：投资性房地产 200
贷：投资收益 200
借：其他业务成本 3.71
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 3.71
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。
更正分录：
借：主营业务收入 1000
资产减值损失 50
贷：主营业务成本 800
长期股权投资 250
【解题思路】（1）首先判断该非货币性资产交换是以账面价值计量还是以公允价值计量。
本题该项交换具有商业实质且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量，所以该项交换是以公允价值计量的，计算换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。本题为换出资产的公允价值；本年投资性房地产应该摊销的金额以其入账价值为基础计算，这里比照无形资产的摊销原则，注意，当月增加，当月是要摊销的。
（2）首先判断该非货币性资产交换是以账面价值计量还是以公允价值计量。
本题该交换不具有商业实质，可以判断为是以账面价值计量的。那么换入资产的入账价值=换出资产的账面价值750+换出资产的销项税额1000×17%=920（万元）；以账面价值计量，不能确认换出资产的损益，本题甲公司换出的是存货，不能确认收入结转成本，甲公司的正确会计处理如下：
借：长期股权投资 920
存货跌价准备 50
贷：库存商品 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
答案解析：
统计：共计6165人答过，
平均正确率80.53%
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